Юридические и бухгалтерские услуги
(383) 239-39-10

Патентная система налогообложения (ПСН). Что это такое?

С 1-го января 2013 года прекращает свое действие УСН на основе патента. На смену ему приходит Патентная система налогообложения (ПСН). В чем ее отличия для индивидуального предпринимателя (а применять ее может только ИП), что поменяется, плюсы и минусы, все это мы разберем в данной статье.

Итак, ПСН приходит на смену УСН на патенте. Сразу возникает вопрос, что делать тем, у кого существующий патент действует и после первого января? К сожалению, ничего хорошего, законодательство говорит, что такой патент прекращает свое действие 31 декабря 2012 года. Стоимость патента будет пропорционально уменьшена на количество уменьшенных месяцев. Поэтому, даже если у вас есть патент, вам все равно придется подавать заявление на новый.

Другой момент, это сроки, за которые можно получить патент. Если раньше, заявление на патент необходимо было подавать минимум за месяц, до начала деятельности, то теперь, в случае ПСН, за 10 дней. Поэтому, если вы планируете продолжить деятельность на патенте с первого января 2013 года, то заявление на его получение вам необходимо подать до 20 декабря. В течение пяти дней Налоговая инспекция должна рассмотреть ваше заявление и либо выдать патент, либо выдать отказ в получении патента. Отказать могут по следующим причинам:

  1. Несоответствие установленному перечню видов деятельности.
  2. Неправильно указанный срок патента.
  3. Повторный переход на патент в недопустимые сроки (в случае, если патент уже был, но право на его применение было утеряно).
  4. Недоимка по «патентному» налогу.

Разберем подробнее. Несоответствие установленному перечню видов деятельности – это если вы хотите получить патент на ту деятельность, для которой ПСН не предусмотрена. В иных случаях, отказа по этому пункту быть не должно. Законодатель установил следующие виды деятельности для ПСН:

  1. Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий.
  2. Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви.
  3. Парикмахерские и косметические услуги.
  4. Химическая чистка, крашение и услуги прачечных и т. д.


Полный список видов деятельности для ПСН:




  1. Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц.
  2. Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий.
  3. Ремонт мебели.
  4. Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий.
  5. Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования.
  6. Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.
  7. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.
  8. Ремонт жилья и других построек.
  9. Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.
  10. Услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла.
  11. Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству.
  12. Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными.
  13. Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома.
  14. Ветеринарные услуги.
  15. Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
  16. Изготовление изделий народных художественных промыслов.
  17. Прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителейи болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах).
  18. Производство и реставрация ковров и ковровых изделий.
  19. Ремонт ювелирных изделий, бижутерии.
  20. Чеканка и гравировка ювелирных изделий.
  21. Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск.
  22. Услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства.
  23. Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления.
  24. Проведение занятий по физической культуре и спорту.
  25. Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах.
  26. Услуги платных туалетов.
  27. Услуги поваров по изготовлению блюд на дому.
  28. Оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом.
  29. Оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом.
  30. Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы).
  31. Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству.
  32. Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты.
  33. Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности.
  34. Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.
  35. Услуги по прокату.
  36. Экскурсионные услуги.
  37. Обрядовые услуги.
  38. Ритуальные услуги.
  39. Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров.
  40. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
  41. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
  42. Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.


Если ваша деятельность попадает в этот список, то вы можете рассчитывать на получение патента.

Далее, неверно указанный срок патента. Тут все понятно, отказ, если в заявлении указан срок, на который патент по закону выдать нельзя. Сроки, по сравнению с УСН на патенте, несколько изменились. Как и раньше, патент можно получить на срок от одного месяца до одного года (12 месяцев), но только (!) в пределах календарного года. Это означает, что нельзя получить патент на срок, скажем с июля 2013 года по февраль 2014. Только на срок с июля 2013 до декабря 2013 и потом получать новый патент на 2014 год.

Третий пункт, переход в недопустимые сроки. Если вы уже получали патент, но потом потеряли право на его использование, то перейти еще раз на патент можно только в следующем календарном году. Это относительный плюс, поскольку при УСН на патенте, в случае потери права на применение, еще раз его получить можно было только через три года. Кроме того, частично изменились и условия, когда ИП может потерять право на применение патента. Самое главное, это средняя численность работников у ИП. Теперь у него может быть до 15 работников, вместо пяти при УСН на патенте.

Но не спешите радоваться, поскольку раньше ограничение было на среднесписочную численность по данному виду деятельности, за налоговый период, а теперь на среднюю по всем видам деятельности, также за налоговый период. Это означает, что раньше у вас могло быть, скажем, ателье по ремонту одежды (на патенте), в котором работало 5 сотрудников и другая деятельность (не попадающая под патент), где у вас много сотрудников, то теперь, у вас по всем (!) видам деятельности ограничение: 15 сотрудников. Или вы теряете право на применение патента.

Вот и получается, что если вы никакой другой деятельностью, кроме той, на которую у вас патент, не занимаетесь, то для вас это плюс. Если же, кроме «патентной» деятельности у вас есть другая, где много сотрудников, то такое изменение условий потери патента – большой минус. Другие условия поменялись не сильно, это доход более 60 миллионов рублей за год и неоплата патента вовремя (для тех, у кого патент выдан на срок менее шести месяцев).

Порядок оплаты патента изменился и стал следующим: если патент менее чем на шесть месяцев, то оплатить его необходимо в течение 25 календарных дней с даты начала действия патента. Если патент на шесть и более месяцев, то одну треть стоимости необходимо уплатить в течение 25 календарных дней с даты начала действия патента, оставшуюся часть, за тридцать календарных дней до (!) окончания срока действия патента. А не в течение 25 календарных дней после окончания патента, как при УСН на патенте.

Последний пункт – недоимка по патентному налогу. Т.е., вам откажут в получении патента, если вы имеете задолженность по предыдущим/другим патентам (например, не до конца оплатили предыдущий патент). Причем ограничение это только по «патентному налогу», это означает, что если у вас есть задолженность по иным налогам, то она не является основанием для отказа вам в получении патента.

Кроме вышеописанных изменений есть и другие. Самое серьезное, это то, что при ПСН нельзя уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов и выплат. Это конечно минус. Но есть и плюс, это пониженные ставки страховых взносов за работников (за исключением: сдачи недвижимости в аренду, торговли, общепита). Взносы необходимо платить только в ПФР (в ФСС и ФФОМС не надо), по ставке 20%. Однако, это касается только выплат сотрудникам, к расчету стоимости страхового года для самого ИП это не имеет никакого отношения. Ну и соответственно, если вы занимаетесь сдачей недвижимости в аренду, торговлей или общепитом, то обязаны платить все, как раньше.

Что касается налогового учета и отчетности, то здесь изменений нет. ИП также обязан вести книгу доходов и соблюдать кассовую дисциплину, сдавать отчетность так же никуда не надо, и при расчете с населением (физическими лицами) можно использовать БСО. В целом, все так же, как при УСН на патенте. Налоговый период тоже не изменился – это срок действия патента.

Резюмируя, необходимо отметить, что в целом «патентный» режим не сильно изменился. На наш взгляд, ПСН стала более подходящей для индивидуальных предпринимателей, у которых небольшое собственное дело, чем для тех, у кого обширная деятельность. Поскольку ограничение в 15 сотрудников не дает «развернуться». В то же время, за счет отсутствия возможности уменьшить стоимость патента, ЕНВД может быть более выгодна, как в финансовом плане, так и во временном (не требуется ведения книги доходов). Как фактически будет функционировать ПСН, покажет только время.